Steuerkategorien in der XRechnung: Kleinunternehmer, Reverse Charge, innergemeinschaftliche Lieferung

Jede Position einer E-Rechnung trägt einen Code für die Steuerkategorie. Bei normaler Umsatzsteuer ist das einfach S. Schwierig wird es, wenn keine Steuer ausgewiesen wird: als Kleinunternehmer, bei Reverse Charge, bei Lieferungen in andere EU-Länder oder bei steuerfreien Leistungen. Dann verlangt die Prüfung je nach Kategorie andere Angaben. Diese Seite zeigt, welche das sind und wo sie im XML stehen.

Die Codes

Die Kategorien stammen aus der Liste UNTDID 5305. Für Rechnungen aus Deutschland kommen vor allem diese vor:

Code	Bezeichnung in der Norm	Typischer Einsatz	Steuersatz	Befreiungsgrund
`S`	Standard rate	19 % oder 7 %	größer 0	keiner
`Z`	Zero rated goods	Nullsteuersatz, etwa bei bestimmten Photovoltaikanlagen	0	verboten (BR-Z-10)
`E`	Exempt from tax	steuerfreie Leistungen, Kleinunternehmer	0	Pflicht (BR-E-10)
`AE`	VAT Reverse Charge	Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers, z. B. Bauleistungen oder Dienstleistungen an Unternehmen im EU-Ausland	0	Pflicht (BR-AE-10)
`K`	VAT exempt for EEA intra-community supply	innergemeinschaftliche Lieferung	0	Pflicht (BR-IC-10)
`G`	Free export item, VAT not charged	Ausfuhr in ein Land außerhalb der EU	0	Pflicht (BR-G-10)
`O`	Services outside scope of tax	nicht steuerbare Umsätze	keiner	Pflicht (BR-O-10)

Welche Kategorie auf Ihre Leistung zutrifft, ist eine steuerliche Frage. Klären Sie sie mit Ihrer Steuerberatung. Die Prüfung kontrolliert nur, ob die Angaben zur gewählten Kategorie vollständig und widerspruchsfrei sind.

Was jede Kategorie zusätzlich verlangt

Kategorie	Verkäufer	Käufer	Sonst
`E`	USt-IdNr. oder Steuernummer (BR-E-02)	–	Satz 0 (BR-E-05), Befreiungsgrund (BR-E-10)
`AE`	USt-IdNr. oder Steuernummer	USt-IdNr. oder Registerkennung (BR-AE-02)	Satz 0, Befreiungsgrund (BR-AE-10)
`K`	USt-IdNr. (Steuernummer genügt nicht)	USt-IdNr. (BR-IC-02)	Lieferdatum oder Zeitraum (BR-IC-11), Lieferland (BR-IC-12)
`G`	USt-IdNr.	–	Satz 0, Befreiungsgrund
`O`	keine USt-IdNr.	keine USt-IdNr.	keine anderen Kategorien in derselben Rechnung

Die Steuerbasis jeder Kategorie in der Aufschlüsselung (BG-23) muss außerdem genau der Summe der Positionen dieser Kategorie entsprechen, abzüglich Nachlässe und zuzüglich Zuschläge mit derselben Kategorie. Mehr dazu unter Rundung, Rabatte und Skonto.

Kleinunternehmer (§ 19 UStG)

Kleinunternehmer weisen keine Umsatzsteuer aus. In der E-Rechnung bekommen die Positionen dafür üblicherweise die Kategorie E mit Satz 0. Zwei Fehler kommen dabei besonders oft vor:

Der Hinweis steht nur im Freitext. Der Satz „Kein Ausweis von Umsatzsteuer …“ steht in der Bemerkung zur Rechnung (BT-22), aber nicht im Befreiungsgrund der Steueraufschlüsselung. Dann meldet die Prüfung BR-E-10.
Keine Steuernummer. Wer keine USt-IdNr. hat, lässt oft beide Felder leer. Die Steuernummer genügt, sie muss aber drinstehen (BR-E-02).

So sieht die Aufschlüsselung in UBL aus:

<cac:TaxTotal>
  <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
  <cac:TaxSubtotal>
    <cbc:TaxableAmount currencyID="EUR">500.00</cbc:TaxableAmount>
    <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
    <cac:TaxCategory>
      <cbc:ID>E</cbc:ID>
      <cbc:Percent>0</cbc:Percent>
      <cbc:TaxExemptionReason>Kein Ausweis von Umsatzsteuer, da Kleinunternehmer gemäß § 19 UStG</cbc:TaxExemptionReason>
      <cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
    </cac:TaxCategory>
  </cac:TaxSubtotal>
</cac:TaxTotal>

Und in CII (auch ZUGFeRD):

<ram:ApplicableTradeTax>
  <ram:CalculatedAmount>0.00</ram:CalculatedAmount>
  <ram:TypeCode>VAT</ram:TypeCode>
  <ram:ExemptionReason>Kein Ausweis von Umsatzsteuer, da Kleinunternehmer gemäß § 19 UStG</ram:ExemptionReason>
  <ram:BasisAmount>500.00</ram:BasisAmount>
  <ram:CategoryCode>E</ram:CategoryCode>
  <ram:RateApplicablePercent>0</ram:RateApplicablePercent>
</ram:ApplicableTradeTax>

Die Steuernummer steht in UBL in einem eigenen cac:PartyTaxScheme des Verkäufers mit cac:TaxScheme/cbc:ID „FC“, in CII als ram:SpecifiedTaxRegistration/ram:ID mit schemeID="FC". Den genauen Wortlaut des Hinweises stimmen Sie mit Ihrer Steuerberatung ab. Für die Prüfung genügt, dass ein Text dasteht; wir haben das mit diesem Wortlaut gegen die offiziellen Regeln getestet.

Reverse Charge (AE)

Bei Reverse Charge schuldet der Kunde die Steuer. Die Rechnung braucht deshalb Kennungen beider Seiten (BR-AE-02): Ihre USt-IdNr. oder Steuernummer und die USt-IdNr. des Kunden. Hat der Kunde keine USt-IdNr., etwa bei manchen Bauleistungen im Inland, genügt für die Prüfung seine Registerkennung (BT-47). Im Befreiungsgrund steht der Code VATEX-EU-AE (cbc:TaxExemptionReasonCode bzw. ram:ExemptionReasonCode), ein Text wie „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ oder beides (BR-AE-10).

Innergemeinschaftliche Lieferung (K)

Die Kategorie K ist strenger als AE. Beide Seiten brauchen eine USt-IdNr. (BR-IC-02), eine Steuernummer reicht hier nicht. Dazu kommen das Lieferdatum oder ein Rechnungszeitraum (BR-IC-11) und das Land der Lieferanschrift (BR-IC-12). Viele Programme lassen die Lieferanschrift weg, wenn sie der Rechnungsanschrift entspricht. Für K muss sie in die Datei, und bei XRechnung mit Ort und Postleitzahl. Als Befreiungsgrund dient der Code VATEX-EU-IC oder ein entsprechender Text.

Häufige Fehler

Satz aus der Artikelvorlage: Eine Position mit E, AE oder K trägt noch 19 % (BR-E-05). Der Satz muss 0 sein.
Befreiungsgrund bei Z: Beim Nullsteuersatz ist ein Befreiungsgrund nicht erlaubt (BR-Z-10). Wer aus Gewohnheit einen Hinweis einträgt, erzeugt einen Fehler.
USt-IdNr. ohne Ländercode: Gerade bei AE und K fällt die USt-IdNr. des Kunden oft ohne Länderkennung an (BR-CO-09).
Gemischte Rechnung mit O: Nicht steuerbare Umsätze dürfen nicht mit anderen Kategorien in einer Rechnung stehen. Dann zwei Rechnungen schreiben.

Ob Ihre Rechnung die Angaben zur gewählten Steuerkategorie vollständig enthält, zeigt der kostenlose Prüfer. Die Prüfung läuft in Ihrem Browser, die Rechnung wird nicht hochgeladen.

Technische Hinweise zum Datenformat, keine Steuer- oder Rechtsberatung. Ob Steuersatz, Leistung und Beträge in der Sache stimmen, klären Sie mit Ihrer Steuerberatung. Erechio ist kein Angebot der KoSIT.